Síntesis Sección 28: BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Los beneficios a los empleados abarcan todas las contraprestaciones que la entidad otorga a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes a cambio de sus servicios. La sección 28, es aplicada para todos los beneficios, salvo aquellos relativos a transacciones con pagos basados en acciones tratados en la sección 26.

Tipos de Beneficios a Empleados según referidos en ésta sección

·         Beneficios a corto plazo a los empleados:  son aquellos cuyo pago es materializado en el término de doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.

·         Beneficios post- empleo: son beneficios pagados a los empleados luego de completar su periodo de empleo en la entidad.

·         Beneficios a largo plazo: Son beneficios distintos al resto, los mismos no vencen dentro de los 12 meses siguientes al cierre del periodo.

·         Beneficios por terminación:  se pagan a los empleados este tipo de beneficios producto de una decisión de la entidad, para para rescindir el contrato de un empleado antes del retiro normal o de la edad; ocurre también en el caso contrario, es decir el trabajador es quien decide voluntariamente concluir la relación laboral.

Reconocimiento general de los Beneficios

La entidad debe reconocer el costo de todos los beneficios a los empleados, el registro dependerá de cada caso:

Forma de la transacción	Reconocimiento
Cuando el Beneficio haya sido pagado	Se reconocerá como un pasivo o como una contribución a un fondo de beneficios empleados.
Cuando el beneficio pagado excede a las aportaciones que se deben realizar según los servicios prestados hasta la fecha que se informa.	Se reconocerá dicho exceso como como un activo en la medida que el pago anticipado vaya a dar lugar a una reducción a los pagos por efectuar en un futuro.
Causado del Beneficio	Se reconocerá como un gasto salvo que el mismo forme parte del costo de un activo (inventario, propiedad, planta y equipo)

Detalle sobre los Beneficios a los Empleados a corto plazo

Los beneficios a cortos plazo comprenden varias partidas con a cuáles fácilmente son identificables bajo la premisa de su inmediatez contractual, ejemplo de ellas son: sueldos y salarios, aportes de seguridad social, permisos a corto plazo remunerados, utilidades o también conocido como participación en las ganancias, beneficios no monetarios tales como asistencia médica, automóviles, alojamiento, entrega de bienes y servicios gratuitos para el empleado, entre otros.

Dentro de las partidas que califican como beneficios a corto plazo se ubican las ausencias remuneradas a corto plazo, estas pueden ser motivadas a vacaciones o permisos por enfermedad; la norma establece que en dichos casos la entidad deberá reconocer el costo esperado de las ausencias remuneradas con carácter acumulativo, es decir deberá realizar apartados los cuales presentará como pasivo corriente en la fecha sobre la que se informa.

Detalle sobre los Beneficios post-empleo

Los beneficios post-empleo contemplan las pensiones y otros beneficios posteriores al empleo, tales como seguros de vida o los beneficios de asistencia médica. Para su mejor comprensión la norma establece los planes de beneficios post-empleo quienes a su vez no son más que acuerdos en los que una entidad se obliga a proporcionar beneficios posteriores a los empleados; estos surgen generalmente por obligaciones legales, se clasifican en:

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·         Planes de beneficios definidos:  son aquellos en los cuales la entidad suministra los beneficios acordados a los empleados actuales y anteriores.

·         Planes de aportación definidos: son aquellos en los cuales una entidad paga aportaciones fija a una unidad separada (un fondo) es como una aseguradora.

Dentro de los beneficios de empleados, la norma refiere también unos planes multi-patronales y planes gubernamentales, los mismos deberán ser clasificados como planes de aportación definidos o de beneficios definidos, todo dependerá de las cláusulas del mismo.

Reconocimiento y medición

Descripción	Forma de reconocimiento
Las aportaciones por pagar	Serán reconocidas como un pasivo
Los excedentes de una aportación	Serán reconocidos como activos
El aporte en cuestión	Será reconocido como un gasto

En referencia a la medición, acota la norma que una entidad medirá un pasivo por beneficios definidos que se manifiesten como planes de beneficios definidos, por el total neto del valor presente de sus obligaciones menos el valor razonable de los activos del plan (si los hubiere) con los que las obligaciones van a ser liquidadas.

la misma sección 28 plantea la forma para lograr la inclusión de beneficios consolidados y no consolidados, para ello la entidad deberá determinar la cuantía de los beneficios que resultan atribuibles al periodo corriente y a los anteriores sobre la base de las fórmulas de beneficios del plan  y sobre suposiciones tales como rotación de los empleados y mortalidad, incrementos futuros salariales,  con toda esta información la entidad procurara una mejor estimación de los flujos de efectivo futuros que el plan generará.

Elección de política contable

La entidad deberá aplicar una política contable de forma uniforme para todos los planes definidos y para todas las ganancias o pérdidas actuariales.

Otros beneficios a largo plazo

Los otros beneficios a largo plazo, incluyen las ausencias remuneradas a largo plazo ejemplo: vacaciones especiales, beneficios por largos periodos de servicio beneficios por invalidez de larga duración, participación en las ganancias pagaderas luego de los 12 meses, así como beneficios diferidos que se reciban a partir de los doce meses. En referencia a su medición ésta se hará basado en el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos en la fecha a la que se informa menos el valor razonable de los activos del plan (si los hubiere) con los que las obligaciones van a ser liquidadas.

Beneficios por terminación de contrato

Al concluir una relación laboral, la empresa bien sea por exigencia de ley, acuerdos contractuales, o por procurar ser equitativa, realizará pagos a sus empleados al resolver el contrato laboral, los mismos serán reconocidos contablemente como un gasto de forma inmediata y al mismo tiempo con pasivo cuando cumpla con los supuestos establecidos en el párrafo 28.34.

Información a revelar

La información a revelar en esta sección dependerá de los tipos de beneficios, los párrafos que van 28.39 al 28.44 señalan con detalle; los mismos básicamente redunda en dejar evidencia de la naturaleza del beneficio, tipo de planes, tasas de descuento utilizadas, rendimiento del plan, niveles de financiación, entre otros aspectos que destaca la sección.

Síntesis Sección 27: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

Una entidad por su propio giro de negocio puede verse en situaciones multifactoriales de perdidas, la sección 27 se ocupa en específico de aquellas pérdidas ocasionadas cuando el importe en libros de un activo es superior al importe recuperable del mismo, a este hecho se le denomina “deterioro del valor de los activos”, esta sección indica las formas de contabilización de dichos deterioros de activos, siempre que no traten de:

·         Activos por impuestos diferidos

·         Activos procedentes de beneficios de empelados

·         Activos financieros

·         Propiedades de inversión

·         Activos biológicos

Cada una de las secciones que contienen los activos señalados posee su propia forma de reconocimiento para el deterioro, es por ello que acá sólo nos ocuparemos del inventario y resto de activos.

Antes de arrancar con los deterioros abordados en esta sección, es oportuno realizar una serie de aclaratorias en terminología que ayudaran a la comprensión:

Importe en libros: importe al cual se reconoce un activo o pasivo en el estado de situación financiera

Importe recuperable: El mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo y su valor de uso.

Valor de uso: Valor presente de los flujos futuros estimados de efectivo que se espera obtener de un activo o una unidad generadora de efectivo. Para ellos se debe estimar las entradas y salidas de efectivo futuras por el uso continuo del activo y de su disposición, además de determinar la tasa de descuento que sea apropiada, sumar los flujos de efectivo esperados y aplicar la tasa de descuento.

Valor Presente: Es una estimación actual que busca asignarle un valor a lo que en un futuro recibiremos. Se hace mediante la implementación de fórmulas que involucran tasas de descuento que el mercado utilizaría en una inversión igualmente riesgosa.

Aspectos a considerar para evaluar el uso futuro del activo

Se debe tener cuenta el estado actual del activo, para realizar una estimación de manera fiable se evalúa:

·         Las proyecciones de entradas y salidas de efectivo por el uso continuo del activo;

·         Flujos netos de efectivo que se espera recibir (o pagar) por la disposición del activo, al final de la su vida útil. (pueden ser cero)

Es oportuno destacar que la proyección de entradas y saldas de efectivo no incluyen aquellas que provengan de actividades por financiación, cobros o pagos de impuestos a las ganancias ni las entradas y salidas de efectivo futuras que se originen por restructuraciones futuras sobre las cuales la entidad no ha materializado nada.

Deterioro del valor de los Inventarios

Las entidades a la fecha sobre la que se informa, deberá evaluar la existencia o no de algún deterioro del valor y lo hace como se indicó, comparando el importe en libro de cada partida con su precio de venta menos los costos de terminación y venta en los que se tendría que incurrir para finalizar su elaboración (de ser el caso) la diferencia arrojada en la comparación deberá ser reconocida en el estado de resultado inmediatamente.

Cuando la evaluación anterior sea impracticable, sugiere la norma que se agrupen las partidas de inventario relacionadas con la misma línea de productos que tengan similar propósito.

Así pues, es destacable que las circunstancia que en determinado momento generaron deterioro pudiesen desaparecer, es por ello que la norma estable una forma para la reversión del deterioro del valor. Se indica que la entidad llevará a cabo una nueva evaluación del precio de venta menos los costos de terminación y venta en cada periodo posterior al que se informa y en aquellos casos en los que sea evidente un cambio en las circunstancias que muestre un incremento en la venta del producto, la entidad procederá a revertir el importe del deterioro del valor;  cuando se trate de unidades generadoras de efectivo la reversión de la perdida deberá hacerse conforme las condiciones del párrafo 27.31 de la sección 27.

Lo indicado en el párrafo anterior no aplica para los casos de la pérdida por deterioro reconocida en la plusvalía (párrafo 27.28 sección 27).

Deterioro del valor de otros activos

Esta parte se refiere al deterioro distinto de inventario, señala la norma que la entidad reducirá el importe en libros del activo hasta su importe recuperable si, y solo si el importe recuperable en libros sea menor entre el costo y el precio de venta. Ahora bien, para el caso en los cuales al activo no se le puede medir sus beneficios futuros, la entidad podrá estimar tomando de referencia la unidad generadora de efectivo; en el entendido que ésta es el grupo de activos que genera entradas de efectivo y en su mayoría son independientes de los procedentes de otros activos o grupos de activos.

En el mismo orden de idea referido al deterior, se aclara que el deterioro de activos no aplica a los activos generados por contratos de construcción.

Indicios de deterioro que deben ser considerados

Seguido se indican los indicios que la entidad deberá considerar:

Fuentes externas

·         Disminución significativa del valor de mercado de un activo.

·         Están ocurriendo o por ocurrir cambios significativos en la entidad producto del entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera o en el que opera el activo.

·         Cuando las tasas de interés de mercado u otras tasas de rendimiento han incrementado influyendo en el cálculo del valor de uso del activo y disminuyendo el valor razonable menos el costo de venta.

Fuentes Internas

·         Se observa evidencia en obsolescencia o deterioro físico de un activo

·          Se posee información sobre cambios en el uso del activo (deterioro, reestructuración del área al cual pertenece el activo, nueva evaluación de vida útil, entre otros)

·         Se posee información sobre el rendimiento económico del activo.

Vale destacar que siempre que exista un indicio en el deterioro del valor del activo, la norma invita a revisar la vida útil restante, el método de depreciación y el valor residual.

Medición del valor recuperable

el valor recuperable de un activo se determina considerando el mayor monto entre su valor razonable menos costos de venta y su valor de uso.  Se usa como referencia la unidad generadora de efectivo de un activo.  Desde el punto de vista de simplificar, la norma aclara que no siempre es necesario determinar el valor razonable menos los costos de venta del activo y su valor de uso, sucede que si alguno de estos excede el importe en libros, ya sería inoficioso determinar un supuesto deterioro.

Establece también la sección 27 el reconocimiento y medición de la perdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo, por tratarse de una evaluación que involucra un conjunto de activos, la perdida por deterioro será distribuida para reducir el importe en libros, pero siguiendo un orden

1-      Se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía distribuida a la unidad de negocio. Sobre el caso de las plusvalías la norma establece unos requerimientos adicionales en donde se aclara el proceder para determinar el valor de mercado de la plusvalía el cual se deriva de la medición de las unidades generadoras de efectivo de las que la plusvalía forma parte, en los párrafos 27.24 al 27.27 la norma detalla el proceder.

2-      Se distribuirá de forma proporcional entre los demás activos de la unidad, tomando en consideración la base del importe en libros de cada activo.

Información a revelar

Es importante revelar por separado en cada clase de activo el monto de la perdida por deterioro, cuando exista, el monto vinculado a la reversión por deterioro.  Detallar las formas es clave para el entendimiento por parte de tercero.